A telephely három fogalma 2. rész
Legutóbbi bejegyzéseink során valamilyen formában már érintettük a társasági adó kérdéskörét. Beszéltünk a globális minimumadóról, melynek értelmében 15%-os globális minimális effektív adókulccsal adóztatnák az EU-ban működő nagyvállalatokat. Megnéztük a külföldi ellenőrzött társaságokat is, ahol fontos szempont az állandó telephely fogalma. Mai alkalommal a társasági adóról szóló törvény által használt telephely fogalmat fogjuk kibontani.
Azért is fontos kiemelni, hogy a társasági adóról szóló törvény (továbbiakban: Tao tv.) szerinti telephely fogalmat fogjuk használni, mert a fogalom értelmezése során ott van még nekünk az általános forgalmi adóról szóló (Áfa tv.) és a helyi adókról szóló (Htv.) törvények szerinti telephely fogalmak is. A helyi iparűzési adóval kapcsolatban már megnéztük azt, hogy vajon az otthonról vagy másik országban dolgozó munkavállaló otthona telephelynek minősül-e?
Visszautalva a korábbi gondolatmenetre, abban az esetben, ha az otthoni munkavégzés miatt telephelynek minősül a munkavállaló lakása, akkor
az ezen tevékenységnek köszönhetően keletkezett árbevétel utáni adófizetési kötelezettséget a munkavállaló munkavégzési helye szerinti illetékes önkormányzatnak kell megfizetni, nem pedig a vállalkozás székhelye szerinti önkormányzatnak.
Függetlenül attól, hogy az utóbbi esetben a vállalkozás a saját illetékességi területén teljesítette az adófizetési kötelezettségét, az önkormányzat megállapíthatja az adóhiányt, bírságot szabhat ki és az adóhiány után késedelmi pótlékot is megállapíthat.
A következőkben azt az esetet fogjuk megnézni, amikor egy külföldön létrehozott vállalkozás folytat Magyarországon gazdasági tevékenységet. Ilyenkor vajon keletkezik-e adókötelezettsége és ha igen, akkor milyen? Ilyen esetben a legfontosabb kérdés,
- hogy az említett vállalkozás országa és Magyarország között van-e kettős adóztatás elkerüléséről szóló nemzetközi egyezmény hatályban, mert akkor ebben az egyezményben foglalt rendelkezések lesznek az irányadók,
- ha nincs ilyen egyezmény, akkor kell a Tao tv. rendelkezéseit alkalmaznunk.
A Tao tv. kétféle adókötelezettséget is definiál számunkra:
- Teljes körű adókötelezettség: a belföldi illetőségű adózó adókötelezettsége a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed.
- Korlátozott adókötelezettség: a külföldi vállalkozó adókötelezettsége a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységből származó jövedelmére terjed ki.
A Tao tv. telephelyfogalma(i)
- Olyan állandó üzleti létesítmény, berendezés, felszerelés, ahol és/vagy amellyel az adózó részben, vagy egészben vállalkozási tevékenységet folytat, függetlenül attól, hogy az adózó milyen jogcímen használja, azzal, hogy a telephely kifejezés magában foglalja különösen:
- az üzletvezetés helyét,
- a belföldi székhellyel létesített képviseletet,
- az irodát,
- a gyárat,
- az üzemet,
- a műhelyt,
- a bányát,
- a kőolaj- vagy földgázkutat, vagy
- a természeti erőforrás feltárására, kiaknázására szolgáló más létesítményt.
- Az építkezés vagy az összeszerelő tevékenység helye abban az esetben, ha időtartama (folyamatosan vagy megszakításokkal) összesen legalább három hónapig tart, melyet építkezési területenként kell figyelembe venni.
- A külföldi személyt telephellyel rendelkezőnek kell tekinteni
- belföldön lévő természeti erőforrás közvetlen hasznosítása esetén;
- ingatlan és természeti erőforrás térítés ellenében történő hasznosítása, ingatlanhoz és természeti erőforráshoz kapcsolódó vagyoni értékű jog térítés ellenében történő átadása, értékesítése, apportálása, továbbá ingatlan értékesítése esetén;
- azon tevékenységek esetében, amelyeket más személy a külföldi személy nevében vállal, ha a külföldi személy nevében szerződést köthet belföldön – és e jogával rendszeresen él -, illetve áru- vagy termékkészletet tart fenn, amelyből rendszeresen szállít a külföldi személy nevében;
- ha nevében más személy belföldön felmerülő kockázatokra köt biztosítást;
- ha fióktelep útján végez vállalkozási tevékenységet;
- ha nála munkavállalóként foglalkoztatott vagy ugyanezen tevékenységet más jogviszonyban ellátó természetes személyen keresztül történő szolgáltatásnyújtás, feltéve, hogy a szolgáltatás nyújtása egybefüggően vagy megszakításokkal bármely tizenkét hónapos időszakban meghaladja a 183 napot, azzal, hogy az összefüggő és a kapcsolódó szolgáltatásokat együttesen kell figyelembe venni;
- ha a tevékenysége megfelel az adóügyi illetősége szerinti állam és Magyarország által a jövedelem- és vagyonadók tárgyában kötött, nemzetközi szerződés telephely fogalmának.
A Tao tv. a biztonság kedvvért azokat az eseteket is megemlíti, amik nem minősülnek telephelynek. Ilyen esetek:
- A külföldi személy árujának vagy termékének kizárólag tárolására, bemutatására használt létesítmény.
- A külföldi személy árujának, illetve termékének kizárólag tárolás, bemutatás, más személy általi feldolgozás céljából történő készletezése.
- Létesítménynek kizárólag a külföldi személy számára történő áru-, illetve termékbeszerzési, valamint információgyűjtési célú fenntartása.
- A létesítménynek kizárólag egyéb előkészítő vagy kisegítő jellegű tevékenység folytatása céljából való fenntartása.
- A független képviselő (a bizományos is) útján kifejtett tevékenység, amennyiben ez a személy szokásos üzleti tevékenysége keretében jár el.